Материальная помощь
Нормативная база
• НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ.
• Инструкция № 5 – Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Общие положения
Четкого определения термина «материальная помощь» действующее законодательство не содержит. Отсутствует в нормативных документах и конкретный перечень видов материальной помощи.
Исходя из положений нормативно-правовых актов, оперирующих данным понятием в контексте выплат работникам, можно условно выделить следующие виды материальной помощи (см. табл. 1).
Таблица 1
Виды материальной помощи, предоставляемой предприятием
Вид помощи
НПА
Финансовая помощь, включая суммы долга, аннулированного по самостоятельному решению кредитора, не связанному с процедурой банкротства
Пп. «ґ», «д» пп. 164.2.17 НКУ
Предоставление товаров (услуг) бесплатно или со скидкой
Пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ
Помощь на погребение
Пп. 165.1.22 НКУ
Денежные средства или стоимость услуг (имущества) в виде помощи на лечение и медицинское обслуживание
Пп. 165.1.19 НКУ
Благотворительная целевая помощь
Пп. 170.7.4 НКУ
Благотворительная нецелевая помощь
Пп. 170.7.3 НКУ
Материальная помощь систематического характера, предоставляемая всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологической ситуацией и т. д.)
Пп. 2.3.3 Инструкции № 5
Социальная помощь и выплаты, установленные коллективным договором (работникам, находящимся в отпуске по уходу за детьми, при рождении ребенка, родителям несовершеннолетних детей)
П. 3.4 Инструкции № 5
Единовременная помощь при выходе на пенсию, предусмотренная законодательством или коллективным договором
П. 3.6 Инструкции № 5
Оплата услуг медучреждений за лечение работника
П. 3.30 Инструкции № 5
Материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на лечение, оздоровление детей
П. 3.31 Инструкции № 5
Материальная и благотворительная помощь, предоставляемая неработникам предприятия
П. 3.32 Инструкции № 5
Материальная помощь, предоставляемая на основании решений правительства в связи со стихийным или экологическим бедствием, авариями и катастрофами
Пп. 170.7.2 НКУ, п. 3.33 Инструкции № 5
Порядок предоставления и оформления
Документальное оформление выплаты материальной помощи, ее налогообложение, начисление и удержание взносов зависят от различных критериев и условий выплаты, о которых речь пойдет ниже.
Документальное оформление выплаты материальной помощи зависит от того, в каком порядке – добровольном или обязательном – она предоставляется.
Так, если выплата материальной помощи закреплена законодательно (например, помощь на оздоровление в размере оклада к ежегодному отпуску госслужащим в соответствии со ст. 35 Закона «О государственной службе») или в коллективном договоре (например, выплата в размере половины месячного оклада дополнительно к пособию по временной нетрудоспособности), то в таких случаях предоставление материальной помощи оформляется приказом руководителя.
Если предоставление материальной помощи для предприятия не является обязательным, ее выплата оформляется следующим образом. Заявитель обращается с соответствующим заявлением, по результатам рассмотрения которого принимается решение об удовлетворении просьбы или об отказе. В случае положительного решения о предоставлении материальной помощи составляется приказ руководителя.
Начисления и удержания
Для целей обложения НДФЛ выплачиваемые суммы материальной помощи можно условно разделить на целевую и нецелевую благотворительную помощь.
Целевой является помощь, предоставленная под определенные условия и направления ее использования (пп. 170.7.1 НКУ).
К целевой благотворительной относится помощь, порядок предоставления которой регламентируется пп. 170.7.4 НКУ. При соблюдении определенных условий такая помощь, независимо от ее размера, не облагается НДФЛ.
Например, не облагается НДФЛ помощь на лечение, если она перечислена непосредственно медучреждению и не связана с медицинскими услугами по косметическому лечению, изменению пола, клонированию, лечению алкогольной или табачной зависимости и т. д. При этом компенсации подлежит стоимость использованных в процессе лечения медпрепаратов из числа внесенных в утвержденный КМУ перечень жизненно необходимых.
Кроме того, к целевой можно отнести:
• помощь на лечение и медобслуживание работника, освобождаемую от НДФЛ при соблюдении требований пп. 165.1.19 НКУ;
• помощь на погребение, освобождаемую от НДФЛ в пределах, не превышающих двойной размер заработной платы, дающей право на налоговую социальную льготу (пп. 165.1.22 НКУ).
Все прочие виды помощи для целей обложения НДФЛ можно отнести к нецелевой благотворительной.
Нецелевая помощь не облагается НДФЛ при условии, что размер помощи, совокупно предоставленной в течение отчетного года, не превышает предельный размер заработной платы, дающий право на налоговую социальную льготу (пп. 170.7.3 НКУ). При этом такая помощь должна носить разовый характер и предоставляться по заявлению работника.
Например, Петров П. П. получил материальную помощь в размере 500 грн., а Сидоров С. С. в течение 2013 года получил матпомощь в общей сумме 1800 грн. Поскольку предельная величина дохода в виде зарплаты, которая дает право на применение НСЛ, в 2013 году установлена в размере 1610 грн., (ВАЗ: в 2014г. - 1710 грн.) то матпомощь, полученная Петровым П. П., не будет облагаться, в то время, как у Сидорова С. С. не будет подлежать обложению лишь 1610 грн.
При этом нецелевая помощь (не подпадающая под положения пп. 165.1.19, 165.1.22, 170.7.4 НКУ) облагается НДФЛ в порядке, предусмотренном для налогообложения заработной платы при выполнении следующих условий:
• выплата матпомощи носит систематический характер;
• помощь предоставляется всем или большинству работников;
• такие выплаты предусмотрены законодательно, коллективным или трудовым договором.
Другие доходы, не соответствующие критериям целевой или нецелевой помощи, облагаются НДФЛ на общих основаниях.
Объектом для начислений и удержаний ЕСВ является материальная помощь, которая:
– предоставляется работнику предприятия;
– включается в фонд оплаты труда.
Определить, включается ли выплачиваемая материальная помощь в фонд оплаты труда, можно на основании положений Инструкции № 5.
В частности, в фонд оплаты труда включается материальная помощь систематического характера, которая предоставляется всем или большинству работников (пп. 2.3.3 Инструкции № 5).
Не является объектом для начисления и удержания ЕСВ материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п. 14 р. І Перечня № 1170), разовая помощь при выходе на пенсию (п. 2 р. І Перечня № 1170).
Обложение материальной помощи военным сбором зависит от того, какой характер носят такие выплаты (разовый или систематический) и, соответственно, относятся ли они к фонду оплаты труда. Так, материальная помощь систематического характера, предоставленная всем или большинству работников, которая согласно Инструкции № 5 относится к фонду оплаты труда, облагается военным сбором. Материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам согласно п. 3.31 Инструкции № 5, в фонд оплаты труда не включаются и военным сбором не облагается.
Учет
В бухгалтерском учете материальная помощь, в зависимости от ее характера и назначения, отражается с использованием следующих счетов (субсчетов):
661 – выплачивается работнику и включается в фонд оплаты труда;
663 – выплачивается работнику, но в фонд оплаты труда не включается;
685 – выплачивается неработнику предприятия;
377 – не выдается «на руки», а перечисляется на счет специального учреждения (например, медицинского – при предоставлении помощи на лечение).
Корреспонденция вышеприведенных счетов зависит также и от вида матпомощи. Так, если речь идет о материальной помощи, которая предоставляется работнику предприятия, входит в фонд оплаты труда и отражается по субсчету 661, то используется та же корреспонденция счетов, что и при начислении заработной платы.
При выплате иных видов матпомощи, предоставляемой предприятием за счет средств, остающихся после обложения налогом на прибыль, используется субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности».
Возможность отнесения материальной помощи в расходы зависит от того, соответствует ли она всем необходимым для этого критериям, а именно:
• предоставляется работнику предприятия;
• включается в фонд оплаты труда;
• производится в обязательном порядке (т. е. ее выплата закреплена законодательно или в трудовом (коллективном) договоре);
• подлежит обложению НДФЛ.
Только при одновременном соблюдении перечисленных условий материальная помощь может быть отнесена в состав расходов предприятия на основании п. 142.1 НКУ.
Отражение в отчетности
В отчетности по ЕСВ суммы матпомощи, являющиеся объектом для начисления и удержания взносов, отражаются в соответствующих строках и графах вместе с суммой зарплаты.
Матпомощь, не являющаяся объектом для начисления и удержания пенсионных взносов, не отражается в Отчете о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины.
В отчетности по налогу на доходы физлиц (в Форме № 1ДФ) суммы материальной помощи отражаются следующим образом:
– материальная помощь, предоставленная в соответствии с условиями коллективного договора либо предоставленная всем или большинству работников, – с признаком дохода «101»;
– помощь на погребение, предоставленная с учетом норм пп. 165.1.22 НКУ, – с признаком «146»;
– помощь на лечение и медобслуживание, предоставленная с учетом требований пп. 165.1.19 НКУ, – с признаком «143»;
– прочие виды помощи – с признаком «169».
Примеры документального оформления и отражения в учете
Пример 1
Положениями коллективного договора предусмотрена выплата материальной помощи работникам при наступлении временной нетрудоспособности. Таким образом, ввиду обязательного характера данной выплаты, для предоставления матпомощи заявление работника не требуется – вместе с больничными он будет также получать предусмотренную колдоговором сумму. Основанием для выплаты матпомощи в данном случае будет приказ руководителя примерно следующего содержания
ООО «Ромашка»
г. Киев
«04» апреля 2011 г.
ПРИКАЗ № 208
о предоставлении материальной помощи
Предоставить Петрову П. П. материальную помощь в размере 0,5 оклада в связи с наступлением временной утраты трудоспособности.
Директор
Романов
Романов Р. Р.
С приказом ознакомлен:
Петров
04.04.2011 г.
Данная выплата включается в налогооблагаемый доход работника и облагается НДФЛ в порядке, предусмотренном для заработной платы.
ЕСВ не начисляется и не удерживается на основании того, что такая выплата носит несистематический характер, не входит в фонд оплаты труда, а также указана в п. 14 р. І Перечня № 1170.
В налоговом учете суммы такой материальной помощи входят в состав расходов.
В бухгалтерском учете начисление матпомощи будет отражено проводкой Дт 949 Кт 663, а выплата – Дт 663 Кт 301.
Пример 2
Работник Петров П. П. обратился к руководителю отдела с просьбой предоставить материальную помощь по семейным обстоятельствам (посещение родителей, проживающих в другом городе). Поскольку такой вид помощи не носит для предприятия обязательного характера, работником должно быть подано соответствующее заявление, например, следующего содержания.
Подпись: Директору ООО «Ромашка»
Романову Р. Р.
экономиста Петрова П. П.
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу предоставить мне материальную помощь в размере 1000 (одна тысяча) грн. в связи с семейными обстоятельствами.
04.04.2013 г.
Петров
Петров П. П.
По результатам рассмотрения заявления директором принято решение удовлетворить просьбу Петрова П. П. Данное решение оформляется приказом, на основании которого будет произведена выплата матпомощи работнику.
ООО «Ромашка»
г. Киев
«04» апреля 2013 г.
ПРИКАЗ № 208
о предоставлении материальной помощи
Предоставить Петрову П. П. материальную помощь в размере 1000 (одна тысяча) грн. в связи с семейными обстоятельствами.
Основание: заявление Петрова П. П. от 02.04.2013 г.
Директор
Романов
Романов Р. Р.
С приказом ознакомлен:
Петров
04.04.2013 г.
Для целей обложения НДФЛ данная выплата является нецелевой благотворительной помощью. Поскольку сумма матпомощи не превышает размер дохода, дающий право на применение НСЛ, матпомощь не будет облагаться НДФЛ.
Поскольку в данном случае матпомощь носит несистематический характер, не входит в фонд оплаты труда, а также указана в п. 14 р. І Перечня № 1170, ЕСВ не начисляется и не удерживается.
В налоговом учете расходы не увеличиваются, поскольку суммы матпомощи в данном случае не облагаются НДФЛ.
В бухгалтерском учете начисление матпомощи будет отражено проводкой Дт 949 Кт 663, а выплата – Дт 663 Кт 301.
____________
Всеукраинская сеть ЛІГА:ЗАКОН
